Comptabilité créative - Creative accounting

La comptabilité créative est un euphémisme se référant à des pratiques comptables qui peuvent suivre la lettre des règles des pratiques comptables standard , mais s'écarter de l'esprit de ces règles avec une éthique comptable douteuse — en déformant spécifiquement les résultats en faveur des « préparateurs » ou de l'entreprise qui embauché le comptable. Ils se caractérisent par une complication excessive et l'utilisation de nouvelles façons de caractériser les revenus, les actifs ou les passifs et l'intention d'influencer les lecteurs vers les interprétations souhaitées par les auteurs. Les termes « innovant » ou « agressif » sont également parfois utilisés. Un autre synonyme courant est « cuisiner les livres ». La comptabilité créative est souvent utilisée en tandem avec la fraude financière pure et simple (y compris la fraude en valeurs mobilières ), et les frontières entre les deux sont floues. Les pratiques comptables créatives sont connues depuis l'Antiquité et apparaissent dans le monde entier sous diverses formes.

"Chaque entreprise du pays tripote ses bénéfices. Chaque série de comptes publiés est basée sur des livres qui ont été doucement cuits ou complètement rôtis. Les chiffres qui sont fournis deux fois par an au public investisseur ont tous été modifiés afin de protéger la coupable. C'est la plus grosse escroquerie depuis le cheval de Troie ... En fait, cette supercherie est de très bon goût. C'est tout à fait légitime. C'est de la comptabilité créative."

Ian Griffiths en 1986, décrivant la comptabilité créative

Le terme tel qu'il est généralement compris fait référence à une fausse déclaration systématique des véritables revenus et actifs des sociétés ou d'autres organisations. La « comptabilité créative » a été à l'origine d'un certain nombre de scandales comptables et de nombreuses propositions de réforme comptable, centrées généralement sur une analyse mise à jour du capital et des facteurs de production qui refléterait correctement la façon dont la valeur est ajoutée.

Des journalistes de journaux et de télévision ont émis l'hypothèse que la baisse des marchés boursiers de 2002 a été précipitée par des rapports d'"irrégularités comptables" chez Enron , Worldcom et d'autres sociétés aux États-Unis .

Selon le critique David Ehrenstein , le terme « comptabilité créative » a été utilisé pour la première fois en 1968 dans le film Les producteurs de Mel Brooks , où il est également connu sous le nom de comptabilité hollywoodienne .

Motivations derrière la comptabilité créative

L'objectif principal de la comptabilité créative est de « présenter [une] entreprise sous le meilleur jour possible » généralement en manipulant les bénéfices ou les coûts enregistrés. Les chefs d'entreprise qui participent à la comptabilité créative peuvent avoir diverses motivations situationnelles pour le faire, notamment :

Attentes de bénéfices du marché et des actionnaires
Incitatifs personnels
Rémunération liée aux bonus
Avantages des actions et des options d'achat d'actions
La sécurité d'emploi
Satisfaction personnelle
Fraude de dissimulation
Gestion fiscale
Rachats managériaux
Pacte de dette
Intérêt personnel du gestionnaire
Fusions et acquisitions

Types/exemples de schémas comptables créatifs

Gestion des revenus

La comptabilité créative peut être utilisée pour gérer les revenus. La gestion des bénéfices se produit lorsque les gestionnaires font preuve de jugement dans les rapports financiers et dans la structuration des transactions pour modifier les rapports financiers afin d'induire en erreur certaines parties prenantes sur les performances économiques sous-jacentes d'une entreprise ou d'influencer les résultats contractuels qui dépendent des chiffres comptables déclarés.

Comptabilité hollywoodienne

Pratiquée par certains studios de cinéma hollywoodiens, la comptabilité créative peut être utilisée pour dissimuler les bénéfices d'un film afin de fausser la participation aux bénéfices promise à certains participants aux bénéfices du film. Essentiellement, les participants au revenu brut du film ne sont pas affectés, mais les participants aux bénéfices se voient présenter un nombre dégonflé ou négatif sur la rentabilité, ce qui entraîne moins ou aucun paiement pour eux après le succès d'un film. Des exemples célèbres de participants aux bénéfices trompeurs de bonne foi impliquent l' acteur de Dark Vador David Prowse (avec un bénéfice brut ajusté de 729 millions de dollars sur Return of the Jedi ) et l' écrivain de roman de Forrest Gump Winston Groom (avec des revenus bruts de cinéma de 661 millions de dollars), tous deux payés 0 $. sur leur participation aux bénéfices du fait que les films « étaient dans le rouge ».

Schémas Tobashi

Cette forme de comptabilité créative, désormais considérée comme une infraction pénale au Japon, d'où elle est originaire, implique la vente, l'échange ou toute autre forme d'échange temporaire d'un passif d'une société avec une autre société du portefeuille de la holding, souvent uniquement créé pour dissimuler des pertes de la première entreprise. Ces régimes étaient populaires dans les années 1980 au Japon avant que le gouvernement n'institue des lois civiles plus sévères et ne criminalise finalement la pratique. Le scandale Enron a révélé qu'Enron avait largement utilisé des sous-sociétés pour se décharger de ses dettes et cacher ses véritables pertes à la manière de Tobashi.

Régime Repo 105 de Lehman Brothers

Lehman Brothers a utilisé des accords de rachat pour renforcer les rapports de rentabilité avec son programme Repo 105 sous la surveillance du cabinet comptable Ernst & Young . Le stratagème consistait à déclarer un Repo (une promesse de racheter un passif ou un actif après l'avoir vendu) comme une vente, et à le chronométrer exactement de manière à ce que la moitié de la transaction soit achevée avant une date limite de déclaration de rentabilité, la moitié après — d'où le renforcement des chiffres de rentabilité sur papier. Les procureurs de New York ont porté plainte contre EY pour avoir autorisé la « fraude comptable impliquant le retrait subreptice de dizaines de milliards de dollars de titres à revenu fixe du bilan de Lehman afin de tromper le public sur la véritable situation de liquidité de Lehman ».

Enron avait fait exactement la même chose environ 10 ans plus tôt ; dans leur cas, Merrill Lynch a aidé Enron à renforcer sa rentabilité proche des périodes de bénéfices en concluant volontairement des accords de rachat pour acheter des barges nigérianes à Enron , seulement pour qu'Enron les rachète quelques mois plus tard. La SEC a déposé des accusations et condamné plusieurs dirigeants de Merrill Lynch pour avoir aidé à la fraude.

Swap de devises dissimulation de la dette grecque par Goldman Sachs

En 2001-2002, Goldman Sachs a aidé le gouvernement grec après son admission dans la zone euro à améliorer ses chiffres de déficit en effectuant d'importants swaps de devises . Ces transactions, totalisant plus de 2,3 milliards d'euros, étaient techniquement des prêts mais dissimulées sous forme d'échanges de devises afin de contourner les règles du traité de Maastricht sur les limites de déficit des pays membres et ont permis à la Grèce de "cacher" un prêt effectif de 1 milliard d'euros. Après que Goldman Sachs ait conçu l'instrument financier et l'ait vendu aux Grecs, en déplaçant simplement les passifs à l'avenir et en fraudant les investisseurs et l' Union européenne , le président de la banque d'investissement, Gary Cohn, a proposé à Athènes un autre accord. Après que la Grèce ait refusé le deuxième accord, la société a vendu ses swaps grecs à la banque nationale grecque et s'est assurée que ses positions courte et longue sur la Grèce étaient équilibrées, de sorte qu'un défaut potentiel de la Grèce n'affecterait pas Goldman Sachs.

Les billets liés au crédit mal comptabilisés de Parmalat

Le géant italien des produits laitiers Parmalat a utilisé un certain nombre de stratagèmes créatifs de comptabilité et de fraude électronique avant 2003 qui ont conduit à la plus grande faillite de l'histoire européenne. Il s'est vendu lui -même des billets liés au crédit avec l'aide de Merrill Lynch par l'intermédiaire d'une entité ad hoc des îles Caïmans et a surévalué leur valeur au bilan. Il a également falsifié un chèque de 3,9 milliards de dollars de Bank of America . La société cotée en bourse a déclaré aux investisseurs qu'elle avait environ 2 milliards de dollars de passif (ce chiffre a été accepté par ses auditeurs Deloitte et Grant Thornton International ), mais une fois audité plus vigoureusement au cours de la procédure de faillite, il a été découvert que la dette de l'entreprise s'est avérée être être en fait de 14,5 milliards de dollars. Cette dette massive était en grande partie causée par l'échec d'opérations en Amérique latine et par des instruments financiers de plus en plus complexes utilisés pour masquer la dette, tels que Parmalat « se facturant » par l'intermédiaire d'une filiale appelée Epicurum. Il a également été découvert que son PDG Calisto Tanzi avait ordonné la création de comptes fictifs et détourné 900 millions d'euros dans sa société de voyages privée.

Délocalisation et évasion fiscale

Afin d'éviter les impôts sur les bénéfices, les sociétés multinationales ont souvent recours à des filiales offshore afin d'employer une technique comptable créative connue sous le nom de « Comptabilité à bénéfice minimum ». La filiale est créée dans un paradis fiscal — souvent comme une société écran — puis facture des frais importants à la société principale, minimisant ou anéantissant effectivement les bénéfices de la société principale. Dans la plupart des régions de l' Union européenne et des États-Unis , cette pratique est parfaitement légale et souvent exécutée à la vue ou avec l'approbation explicite des autorités fiscales.

Nike, Inc. a eu recours à la délocalisation en vendant son logo Swoosh à une filiale d' entité ad hoc basée aux Bermudes pour un montant nominal, puis a "se facturer" les frais de licence que Nike Inc. a dû payer à la filiale afin de d'utiliser sa propre marque en Europe. Les autorités fiscales néerlandaises connaissaient et approuvaient cette structure de siphonnage, mais n'ont pas publié l'accord privé qu'elles avaient avec Nike. Les droits de licence ont totalisé 3,86 milliards de dollars sur une période de 3 ans et ont été découverts en raison d'un procès indépendant basé aux États-Unis ainsi que des Paradise Papers . En 2014, l'accord des Bermudes avec les autorités néerlandaises a expiré et Nike a transféré les bénéfices à une autre filiale offshore, une société à responsabilité limitée basée aux Pays - Bas (CV, abréviation de Commanditaire Vennootschaap , généralement connue sous le nom de Kommanditgesellschaft ). Grâce à une échappatoire fiscale néerlandaise, les CV appartenant à des personnes résidant aux Pays-Bas sont exonérés d'impôt. L'exploitation de cette structure a permis à Nike d'économiser plus d'un milliard de dollars d'impôts par an et de réduire son taux d'imposition mondial à 13,1 % ; l' entreprise est actuellement poursuivie pour des milliards de dollars d' arriérés d' impôt dans le cadre de litiges menés par plusieurs gouvernements pour cet évasion fiscale multinationale .

Dans les médias populaires

Un certain nombre de documentaires commerciaux ( 69 ) sont centrés sur des scandales financiers et des fraudes en valeurs mobilières impliquant des pratiques comptables créatives :

Enron : les gars les plus intelligents de la pièce
Inside Job (film de 2010)
Film documentaire PBS basé sur L'Ascension de l'Argent
Documentaire basé sur The Commanding Heights
Parier sur zéro
L'agitation de la Chine
Argent sale
830 000 000 £ – Nick Leeson et la chute de la maison Barings , à propos de Nick Leeson et de la Barings Bank
L'inventeur : à la recherche de sang dans la Silicon Valley
Chasing Madoff , à propos du scandale des investissements Madoff
Le prix que nous payons
Fyre et Fyre Fraud , deux documentaires en compétition sur le Fyre Festival

Voir également

Les références

Lectures complémentaires

de la Torre, Ignacio (2009). La comptabilité créative exposée . Palgrave Macmillan. ISBN 978-0-230-21770-6.
Elliot, un Larry ; Schroth, Richard Joseph (2002). Comment les entreprises mentent : pourquoi Enron n'est que la pointe de l'iceberg . Affaires de la Couronne. ISBN 978-0-609-61081-7.
Amat, O., & Gowthorpe, C. (2004). Comptabilité créative: Nature, incidence et problèmes éthiques , Economics Working Papers 749, Département d'économie et de commerce, Universitat Pompeu Fabra.
Oliveras, E., & Amat, O. (2003). Éthique et comptabilité créative : quelques preuves empiriques sur la comptabilité des actifs incorporels en Espagne . UPF Economics and Business Working Paper , (732).

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