Audit financier - Financial audit

Un « audit financier » est effectué pour fournir une opinion si les « états financiers » (les informations sont vérifiées dans la mesure de l'assurance raisonnable accordée) sont présentés conformément à des critères spécifiés. Normalement, les critères sont les normes comptables internationales , bien que les auditeurs puissent effectuer des audits d'états financiers préparés en utilisant la comptabilité de caisse ou une autre base comptable appropriée pour l'organisation. En émettant une opinion sur la fidélité des états financiers conformément aux normes comptables, l'auditeur recueille des éléments probants pour déterminer si les états financiers contiennent des erreurs significatives ou d'autres inexactitudes.

Aperçu

L'opinion d'audit vise à fournir une assurance raisonnable, mais pas une assurance absolue, que les états financiers sont présentés fidèlement, dans tous leurs aspects significatifs, et/ou donnent une image fidèle conformément au référentiel d'information financière. Le but d'un audit est de fournir un examen indépendant et objectif des états financiers, ce qui augmente la valeur et la crédibilité des états financiers produits par la direction, augmente ainsi la confiance des utilisateurs dans les états financiers, réduit le risque pour les investisseurs et, par conséquent, réduit le coût du capital du préparateur des états financiers.

Conformément aux US GAAP , les auditeurs doivent émettre une opinion sur les états financiers globaux dans leur rapport d'audit . Les auditeurs peuvent publier trois types de déclarations autres qu'une opinion sans réserve/non modifiée. L'opinion de l'auditeur sans réserve est l'opinion selon laquelle les états financiers sont présentés fidèlement. Une opinion avec réserve est que les états financiers sont présentés fidèlement à tous égards importants conformément aux PCGR des États-Unis , à l'exception d'une anomalie importante qui n'affecte cependant pas de manière omniprésente la capacité de l'utilisateur à se fier aux états financiers. Une opinion avec réserve peut également être émise pour une limitation de portée d'importance limitée. En outre, l'auditeur peut à la place émettre une clause de non-responsabilité, en raison d'éléments probants insuffisants et appropriés pour se forger une opinion ou en raison d'un manque d'indépendance. Dans une clause de non-responsabilité, l'auditeur explique les raisons pour lesquelles il refuse une opinion et indique explicitement qu'aucune opinion n'est exprimée. Enfin, une opinion d'audit défavorable est émise lorsque les états financiers ne sont pas fidèles en raison d'un écart par rapport aux PCGR des États-Unis et que l'écart a une incidence importante sur les états financiers dans leur ensemble. Dans un rapport d'audit défavorable, l'auditeur doit expliquer la nature et l'importance de l'anomalie et doit exprimer l'opinion selon laquelle les états financiers ne sont pas fidèlement présentés conformément aux PCGR des États-Unis .

Les audits financiers sont généralement effectués par des cabinets de comptables en exercice qui sont des experts en information financière. L'audit financier est l'une des nombreuses fonctions d' assurance fournies par les cabinets comptables . De nombreuses organisations emploient ou embauchent séparément des auditeurs internes , qui n'attestent pas des rapports financiers mais se concentrent principalement sur les contrôles internes de l'organisation. Les auditeurs externes peuvent choisir de se fier de manière limitée aux travaux des auditeurs internes. L'audit favorise la transparence et l'exactitude des divulgations financières faites par une organisation, ce qui réduirait probablement la dissimulation de telles sociétés de transactions sans scrupules.

Au niveau international, les Normes internationales d'audit (ISA) publiées par l' International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) sont considérées comme la référence en matière de processus d'audit. Presque toutes les juridictions exigent que les auditeurs suivent l'ISA ou une variante locale de l'ISA.

Les audits financiers existent pour ajouter de la crédibilité à l'affirmation implicite de la direction d'une organisation selon laquelle ses états financiers représentent fidèlement la position et la performance de l'organisation pour les parties prenantes de l'entreprise. Les principales parties prenantes d'une entreprise sont généralement ses actionnaires, mais d'autres parties telles que les autorités fiscales, les banques, les régulateurs, les fournisseurs, les clients et les employés peuvent également avoir intérêt à savoir que les états financiers sont présentés fidèlement, dans tous leurs aspects importants. Un audit n'est pas conçu pour fournir une assurance absolue, étant basé sur un échantillonnage et non sur le test de toutes les transactions et de tous les soldes ; il est plutôt conçu pour réduire le risque d'anomalies significatives dans les états financiers, qu'elles soient causées par une fraude ou une erreur. Une anomalie est définie dans la norme ISA 450 comme une erreur, une divulgation omise ou une méthode comptable inappropriée. « Matériel » est une erreur ou une omission qui affecterait la décision des utilisateurs. Les audits existent parce qu'ils ajoutent de la valeur en réduisant le coût de l' asymétrie de l' information et en réduisant le risque d'information, et non parce qu'ils sont requis par la loi (remarque : les audits sont obligatoires dans de nombreux États membres de l'UE et dans de nombreuses juridictions sont obligatoires pour les sociétés cotées en bourse ). Pour la collecte et l'accumulation d'éléments probants, certaines méthodes et moyens généralement adoptés par les auditeurs sont :

  1. Vérification de la publication
  2. Tester l'existence et l'efficacité des contrôles de gestion qui préviennent les inexactitudes dans les états financiers
  3. Vérification de la coulée
  4. Examen physique et comptage
  5. Confirmation
  6. Demande
  7. Observation
  8. inspection
  9. Examen de fin d'année
  10. Re-calcul
  11. Traçage dans la période suivante
  12. rapprochement bancaire
  13. Se porter garant
  14. Vérification de l'existence, de la propriété, du titre et de la valeur des actifs et détermination de l'étendue et de la nature des passifs

L'audit financier est une profession connue pour sa prédominance masculine. Selon la dernière enquête, elle a révélé que 70 à 80 % des auditeurs financiers sont des hommes, 2 % des femmes et le reste un mélange des deux (Bader, 2018).

Les quatre grands

Greenwood et al. (1990) définissent le cabinet d'audit comme un partenariat professionnel qui a une relation d'organisation décentralisée entre le siège national et les bureaux locaux. Les bureaux locaux peuvent prendre la plupart des décisions, à l'exception de l'élaboration des normes professionnelles et de leur maintien.

Le Big Four sont les quatre plus grands internationaux des réseaux de services professionnels , offrant audit , assurance, fiscalité, conseil, finance conseil, d' actuariat, des entreprises et des services juridiques. Ils gèrent la grande majorité des audits d' entreprises cotées en bourse ainsi que de nombreuses entreprises privées , créant un oligopole dans l'audit des grandes entreprises. Il est rapporté que les Big Four auditent 99 % des sociétés du FTSE 100 et 96 % des sociétés du FTSE 250 Index , un indice des principales sociétés cotées à moyenne capitalisation . Les quatre grandes entreprises sont présentées ci-dessous, avec leurs dernières données accessibles au public. Aucune des quatre grandes entreprises n'est une entreprise unique; ce sont plutôt des réseaux de services professionnels . Chacun est un réseau d'entreprises, détenues et gérées de manière indépendante, qui ont conclu des accords avec d'autres entreprises membres du réseau pour partager un nom, une marque et des normes de qualité communs. Chaque réseau a créé une entité pour coordonner les activités du réseau. Dans un cas (KPMG), l'entité coordinatrice est suisse et dans trois cas (Deloitte Touche Tohmatsu, PricewaterhouseCoopers et Ernst & Young) l'entité coordinatrice est une société anonyme britannique . Ces entités ne fournissent pas elles-mêmes de services professionnels externes et ne possèdent ni ne contrôlent les cabinets membres. Ils sont similaires aux réseaux de cabinets d'avocats que l'on trouve dans la profession juridique. Dans de nombreux cas, chaque cabinet membre exerce dans un seul pays et est structuré pour se conformer à l'environnement réglementaire de ce pays. En 2007, KPMG a annoncé la fusion de quatre cabinets membres (au Royaume-Uni, en Allemagne, en Suisse et au Liechtenstein ) pour former un seul cabinet. Ernst & Young comprend également des entités juridiques distinctes qui gèrent trois de ses quatre zones : Amériques, EMEIA (Europe, Moyen-Orient, Inde et Afrique) et Asie-Pacifique . (Remarque : la zone du Japon n'a pas d'entité de gestion de zone distincte). Ces entreprises coordonnent les services fournis par les entreprises locales dans leurs zones respectives, mais ne fournissent pas de services ou ne détiennent pas la propriété des entités locales. Ce groupe était autrefois connu sous le nom de "Big Eight", et a été réduit aux "Big Six" puis aux "Big Five" par une série de fusions . Les Big Five sont devenus les Big Four après la disparition d' Arthur Andersen en 2002, suite à son implication dans le scandale Enron .

Frais

Les coûts des services d'audit peuvent varier considérablement en fonction de la nature de l'entité, de ses transactions, de son secteur d'activité, de l'état des registres financiers et des états financiers et des taux d'honoraires du cabinet de CPA. Une décision commerciale telle que la fixation d'honoraires d'audit est prise en charge par les entreprises et leurs commissaires aux comptes. Les administrateurs sont responsables de la fixation des honoraires globaux ainsi que du comité d'audit. Les honoraires sont fixés à un niveau qui ne saurait compromettre la qualité de l'audit. La rareté du personnel et la baisse des honoraires d'audit conduisent à des taux de réalisation de facturation très faibles. En conséquence, des cabinets comptables, tels que KPMG, PricewaterhouseCoopers et Deloitte, qui avaient une très faible inefficacité technique, ont commencé à utiliser des outils d'IA. Des recherches ont montré que les rapports annuels qui véhiculent un ton optimiste sont associés à des frais d'audit inférieurs, ce qui suggère que le ton des rapports annuels reflète les facteurs que les auditeurs prennent en compte dans l'évaluation du risque d'audit.

Histoire

Audit des dépenses publiques

La mention la plus ancienne d'un agent public chargé de vérifier les dépenses du gouvernement est une référence à l'Auditeur de l'Échiquier en Angleterre en 1314. Les auditeurs de l'Imprest ont été créés sous la reine Elizabeth I en 1559 avec la responsabilité formelle de vérifier les paiements de l'Échiquier. Ce système s'est progressivement éteint et en 1780, des commissaires à la vérification des comptes publics ont été nommés par la loi. À partir de 1834, les commissaires travaillent en tandem avec le contrôleur de l'Échiquier, qui est chargé de contrôler l'émission de fonds au gouvernement.

En tant que chancelier de l'Échiquier , William Ewart Gladstone a initié d'importantes réformes des finances publiques et de la responsabilité parlementaire. Sa loi de 1866 sur l'Échiquier et les départements d'audit exigeait pour la première fois que tous les départements produisent des comptes annuels, appelés comptes de crédits. La loi a également créé le poste de contrôleur et auditeur général (C&AG) et un service de l'Échiquier et de l'audit (E&AD) pour fournir du personnel de soutien au sein de la fonction publique. Le C&AG s'est vu confier deux fonctions principales - autoriser l'émission de fonds publics au gouvernement par la Banque d'Angleterre, s'étant assuré que cela se situait dans les limites votées par le Parlement - et vérifier les comptes de tous les services gouvernementaux et faire rapport au Parlement en conséquence. .

L'audit des dépenses du gouvernement britannique est désormais effectué par le National Audit Office . L' Australian National Audit Office effectue tous les audits des états financiers des entités contrôlées par le gouvernement australien.

Gouvernance et surveillance

Aux États-Unis, la SEC s'est généralement référée à l'industrie comptable (agissant par l'intermédiaire de diverses organisations au fil des ans) en ce qui concerne les normes comptables pour l'information financière, et le Congrès américain s'en est remis à la SEC.

C'est aussi généralement le cas dans d'autres économies développées. Au Royaume-Uni, les directives d'audit sont établies par les instituts (notamment ACCA , ICAEW , ICAS et ICAI) dont les cabinets d'audit et les auditeurs individuels sont membres. En Australie, les règles et le code de déontologie sont définis par l' Institute of Chartered Accountants Australia (ICAA), le CPA Australia (CPA) et le National Institute of Accountants (NIA).

En conséquence, les normes et méthodes d'audit financier n'ont eu tendance à changer de manière significative qu'après des échecs d'audit. Le cas le plus récent et le plus connu est celui d' Enron . La société a réussi à cacher certains faits importants, tels que les passifs non comptables, aux banques et aux actionnaires. Finalement, Enron a déposé son bilan et (à partir de 2006) est en train d'être dissous. L'un des résultats de ce scandale a été qu'Arthur Andersen , alors l'un des cinq plus grands cabinets comptables au monde, a perdu sa capacité à auditer les entreprises publiques, tuant essentiellement le cabinet.

Une tendance récente dans les audits (stimulée par des scandales comptables tels qu'Enron et Worldcom ) a été de mettre davantage l'accent sur les procédures de contrôle interne, qui visent à garantir l'exhaustivité, l'exactitude et la validité des éléments des comptes, et un accès restreint aux systèmes financiers. Cet accent mis sur l'environnement de contrôle interne est désormais une partie obligatoire de l'audit des sociétés cotées à la SEC, selon les normes d'audit du Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) mis en place par la loi Sarbanes-Oxley .

De nombreux pays ont des organisations parrainées ou mandatées par le gouvernement qui élaborent et maintiennent des normes d'audit, communément appelées normes d'audit généralement reconnues ou GAAS. Ces normes prescrivent différents aspects de l'audit tels que l'opinion, les étapes d'un audit et les contrôles sur le produit du travail ( c'est -à- dire les documents de travail ).

Certains organismes de surveillance exigent que les auditeurs et les cabinets d'audit se soumettent périodiquement à un examen de la qualité par un tiers pour s'assurer que les NVGR applicables sont respectées.

Les étapes d'un audit

Voici les étapes d'un audit type :

Phase I : planification de l'audit et conception d'une approche d'audit

  • Accepter le client et effectuer la planification initiale.
  • Comprendre l'activité et l'industrie du client.
    • Que doivent comprendre les auditeurs ?
      • Le secteur concerné, la réglementation et d'autres facteurs externes, y compris le cadre d'information financière applicable
      • La nature de l'entité
      • Le choix et l'application des méthodes comptables par l'entité
      • Les objectifs et stratégies de l'entité, et les risques commerciaux associés pouvant entraîner des anomalies significatives dans les états financiers
      • La mesure et l'examen de la performance financière de l'entité
      • Contrôle interne pertinent pour l'audit
  • Évaluer le risque commercial du client
  • Définissez l'importance relative et évaluez le risque d'audit accepté (AAR) et le risque inhérent (IR).
  • Comprendre le contrôle interne et évaluer le risque de contrôle (RC).
  • Élaborer un plan d'audit global et un programme d'audit

Phase II : effectuer le test des contrôles et le test de corroboration des transactions

  • Test de contrôle : si l'auditeur prévoit de réduire le risque de contrôle déterminé, il doit alors effectuer le test de contrôle afin d'évaluer l'efficacité du fonctionnement des contrôles internes (par exemple, autorisation de transactions, rapprochements de comptes, séparation des tâches ), y compris les contrôles généraux informatiques. . Si les contrôles internes sont jugés efficaces, cela réduira (mais n'éliminera pas entièrement) la quantité de travail « de fond » que l'auditeur doit effectuer (voir ci-dessous).
  • Test de validation des transactions : évaluez l'enregistrement des transactions par le client en vérifiant les montants monétaires des transactions, un processus appelé tests de validation des transactions. Par exemple, l'auditeur peut utiliser un logiciel informatique pour comparer le prix de vente unitaire sur les factures de vente en double avec un fichier électronique de prix approuvés comme test de l'objectif d'exactitude des transactions de vente. Comme le test de contrôle du paragraphe précédent, ce test satisfait à l'objectif d'audit d'exactitude lié à la transaction pour les ventes. Dans un souci d'efficacité, les auditeurs effectuent souvent des tests de contrôles et des tests de corroboration des transactions en même temps.
  • Évaluer la probabilité d'anomalies dans les états financiers.

Remarques:

  • A ce stade, si l'auditeur accepte le CR qui a été fixé à la phase I et ne veut pas réduire le risque lié aux contrôles, alors l'auditeur peut ne pas effectuer de test de contrôle. Si tel est le cas, l'auditeur effectue alors un test de corroboration des transactions.
  • Ce test détermine la quantité de travail à effectuer, c'est-à-dire des tests de corroboration ou des tests de détails.

Phase III : effectuer des procédures analytiques et des tests de détail des balances

  • lorsque les contrôles internes sont solides, les auditeurs s'appuient généralement davantage sur des procédures analytiques de fond (la comparaison d'ensembles d'informations financières et d'informations financières avec des informations non financières, pour voir si les chiffres « ont un sens » et que les mouvements inattendus peuvent être expliqués)
  • lorsque les contrôles internes sont faibles, les auditeurs s'appuient généralement davantage sur des tests substantiels de détail du solde (en sélectionnant un échantillon d'éléments des soldes des grands comptes et en trouvant des preuves tangibles (par exemple, des factures, des relevés bancaires) pour ces éléments)

Remarques:

  • Certains audits impliquent une « clôture ferme » ou une « clôture rapide » au cours de laquelle certaines procédures de substance peuvent être effectuées avant la fin de l'exercice. Par exemple, si la fin de l'année est le 31 décembre, la clôture définitive peut fournir aux auditeurs des chiffres au 30 novembre. Les auditeurs auditeraient les mouvements des revenus/dépenses entre le 1er janvier et le 30 novembre, de sorte qu'après la fin de l'année, il leur suffirait d'auditer les mouvements des revenus/dépenses de décembre et le bilan au 31 décembre. Dans certains pays et cabinets comptables, ces procédures sont connues sous le nom de procédures « rollforward ».

Phase IV : terminer l'audit et émettre un rapport d'audit

Une fois que l'auditeur a terminé toutes les procédures pour chaque objectif d'audit et pour chaque compte d'état financier et informations connexes, il est nécessaire de combiner les informations obtenues pour parvenir à une conclusion globale quant à savoir si les états financiers sont présentés fidèlement. Ce processus hautement subjectif repose largement sur le jugement professionnel de l'auditeur. Lorsque l'audit est terminé, l'ACP doit émettre un rapport d'audit pour accompagner les états financiers publiés du client.

Responsabilités d'un auditeur

Corporations Act 2001 oblige l'auditeur à :

  • Donne une image fidèle de la conformité du rapport financier avec les normes comptables
  • Réaliser leur audit conformément aux normes d'audit
  • Remettre la déclaration d'indépendance des administrateurs et du commissaire aux comptes et satisfaire aux exigences d'indépendance
  • Signaler certaines infractions présumées à l'ASIC

Relations commerciales versus objectivité

L'un des principaux problèmes rencontrés par les cabinets d'audit privés est la nécessité de fournir des services d'audit indépendants tout en maintenant une relation d'affaires avec l'entreprise auditée.

La responsabilité du cabinet d'audit de vérifier et de confirmer la fiabilité des états financiers peut être limitée par la pression de l'entreprise auditée, qui rémunère le cabinet d'audit pour le service. Le besoin du cabinet d'audit de maintenir une entreprise viable grâce à l'audit des revenus peut être mis en balance avec son devoir d'examiner et de vérifier l'exactitude, la pertinence et l'exhaustivité des états financiers de l'entreprise. Ceci est fait par l'auditeur.

De nombreuses propositions sont faites pour réviser le système actuel afin de fournir de meilleures incitations économiques aux auditeurs pour qu'ils exercent la fonction d'audit sans que leurs intérêts commerciaux soient compromis par les relations avec les clients. Des exemples sont les attributions de rémunération incitative plus directes et les approches d'assurance des états financiers. Voir, respectivement, Systèmes d'incitation pour promouvoir l'efficacité du contrôle du marché des capitaux et Assurance des états financiers.

Diplômes associés

Auditeurs et technologie

Actuellement, de nombreuses entités auditées utilisent des systèmes d'information, qui génèrent des informations par voie électronique. Pour les preuves d'audit, les auditeurs obtiennent des informations dynamiques générées à partir des systèmes d'information en temps réel. Il existe moins de documents papier et de preuves d'audit pré-numérotées, ce qui révolutionne la mythologie de l'audit.

Voir également

Les références

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